一、成本对象要从产品下沉到工单
《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）第六条要求企业根据生产过程特点、生产组织类型和成本管理要求确定成本核算对象，并明确会计政策与估计一经确定不得随意变更；第二十条进一步允许企业按客户订单维度、工序维度、批次维度设置多元化的核算对象。印刷企业成本核算最难的地方，是同一台机器上的活件差异太大：同样的纸、同样的色数，拼版方式不同，损耗就不同。按产品类别设成本对象，等于把差异抹平。
工单号必须贯穿七个环节：报价单、生产通知单、领料单、报工单、成品入库单、送货单、开票单。断在任何一环，成本就断在那里。实务中最常见的断点是领料：车间按纸库总量领纸，再由仓管事后按估算分摊到工单，这样算出来的单张成本只能用于内部参考，不能用于核价。
按单核算的三个前置条件
- 每一张生产通知单必须有唯一工单号，且与报价单号可双向追溯
- 纸张、油墨、版材按工单领用，不能按车间总量领用后分摊
- 报工按机台、按工单记录开机时间与运行时间，两个时间分开记
二、纸张损耗要分四层放数，不能只设一个百分比
很多厂只设一个百分之三的纸张损耗率，这是核价失准的首要原因。同样叫损耗，四层的成因、责任和归属完全不同，混在一个比率里，既找不到改善点，也说不清超耗责任。
| 损耗层级 | 主要内容 | 计量方式 | 成本归属 |
|---|---|---|---|
| 伸放（印刷放数） | 套印校准、水墨平衡调整、走纸稳定性试验消耗的过版纸 | 按每千印张加放，短版单另加固定张数 | 工单直接材料 |
| 调机损耗 | 换版、洗车、换墨、试压产生的废张 | 按换版次数计，四色以上每增加一色加放 | 工单直接材料 |
| 后道损耗 | 模切、糊盒、装订、覆膜上机调试与工序废品 | 按后道工序分别设定，按只数或帖数计 | 工单直接材料或单独的废品损失项目 |
| 仓储运输损耗 | 卷边、受潮、磕碰、运输破包 | 按批次盘点差异倒算 | 销售费用或责任部门承担 |
前三层计入工单直接材料，第四层不进产品成本。判断依据是财会〔2013〕17号第五条：是否属于使产品达到目前场所和状态所发生的支出。纸张在成品入库之后再受潮，与生产无关，不能进成本。这一条划不清，会出现成品库龄越长、单位成本越高的怪现象。
放数怎么标定才站得住
- 按每千印张设定放数，而不是按百分比，短版单的放数占比天然更高，必须单列短版附加费
- 每季度用实际领纸量减去成品理论用纸量，反算真实损耗率，再回标标准放数
- 四层分开记录，否则永远不知道超耗发生在印刷机还是糊盒机
- 客户来料加工时，放数由谁承担必须在合同里写清，否则损耗争议无法收尾
三、开机工时：机器小时费率要按机台组归集
工时分摊最常见的错误，是把全厂制造费用除以全厂工时，得出一个平均费率。单色机和八色机、对开机和全张机，折旧、能耗、人工配置差好几倍，平均费率会把贵机器的成本压到便宜机器上，报价必然失真。
| 费率构成 | 归集口径 | 分摊动因 |
|---|---|---|
| 设备折旧与大修 | 按机台单独归集 | 机器小时 |
| 能源动力 | 按机台电表或额定功率乘运行小时 | 运行小时 |
| 直接人工 | 按班组归集到机台组 | 开机小时 |
| 车间公共费用 | 车间主任、质检、场地、辅料 | 按机器小时二次分摊 |
| 印前与制版 | 按印前班组归集 | 按版数或按工单 |
开机时间与运行时间必须分开。开机时间含装版、调墨、洗车、试压；运行时间只含正常走纸。核价按开机时间报价，成本分析按运行时间看效率。两者混用，就会出现报价看着赚钱、实际亏在调机的情况，尤其是千印以下的小单。
由此可以推出两个经营结论：一是设定最低起印量与开机费，把调机成本显性化；二是把同类活件合并拼版，用拼版率换开机效率。这两个动作都要靠工单数据支撑，凭经验拍脑袋定不下来。
四、印后工序按单归集，外协单独走
印后是印刷厂最容易漏成本的一段，因为工序多、批量小、换规频繁。归集原则是按工序代码加计件数量，换规时间单独计时。
- 覆膜、UV：按平方米或按令计，换膜、换辊时间计入该工单开机时间
- 模切：按模切次数计，刀模制作费作为一次性费用单列并按订单数量摊销
- 糊盒：按只数计，换规格调试时间单独记录，短单必须加收换规费
- 装订：按帖数或按书脊厚度计，配页、锁线、胶装分工序记录
- 外协工序（烫金、击凸、局部UV）：按外协加工费直接计入工单，不参与制造费用分摊
外协单独走这一条很关键。把外协费混进制造费用按工时摊，会让自制工序显得更贵、外协显得更便宜，最后决策层得出扩大外协的错误结论。
五、返工与废品的三条去路
财会〔2013〕17号第二十二条列举制造企业的成本项目为直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用，废品损失未单列，企业可以根据管理需要自行增设废品损失项目。增设与否不影响税务，但影响你能不能看清真实毛利。
| 情形 | 会计去向 | 增值税处理 |
|---|---|---|
| 工艺性废品（不可避免） | 计入该工单成本，随成品结转 | 不属于非正常损失，进项不转出 |
| 可修复返工（管理原因） | 返工料工费计入该工单，不冲减收入 | 进项不转出 |
| 不可修复且属非正常损失 | 计入营业外支出或管理费用，履行审批 | 对应进项税额不得抵扣，须转出 |
| 整批印错重印 | 原工单成本加新工单成本，评估是否向责任人追偿 | 原批次若属管理不善，进项须转出 |
《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）第二十二条规定，非正常损失项目对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。印刷厂最常踩的坑，是整批印错重印后，只把纸张油墨记进成本，忘了做进项转出。另一个坑是废纸边、废PS版、废版辊的处置收入：这属于销售货物，按增值税法第十条适用百分之十三税率计提销项，不能因为金额小就不申报。
会计上，废料销售走其他业务收入还是冲减生产成本，两种做法都有企业用，但财会〔2013〕17号第六条要求会计政策一经确定不得随意变更。建议走其他业务收入配其他业务成本，收入与成本两条线清楚，税务比对时也容易解释。若选择冲减成本，必须全年一致，并在附注中说明。
六、印件核价：从成本卡到阶梯报价
核价不是把成本乘以一个系数。一次性费用、期间费用、目标毛利三段要分开加，否则小批量订单会系统性亏损。
- 取工单标准成本：材料（含四层放数）＋开机工时费＋后道工序费＋外协费
- 加一次性费用：制版费、刀模费、打样费、专色墨调色费，按订单数量摊销或单列收取
- 加期间费用率：管理费用与销售费用按年度预算除以产值测算，不要用上年实际数直接套
- 加目标毛利：按客户等级与订单难度分档，战略客户与急单不同档
- 出阶梯价：按数量档位给出单价曲线，把开机费摊薄效应显性化，引导客户合并订单
核价单与工单必须同号。交付后做报价成本与实际成本的偏差分析，偏差超过五个百分点就触发复盘：是放数估低了，还是调机超时，还是后道返工。这个动作坚持做一年，报价模型的准确度会明显提升。易报宝在实施中通常把报价单与工单绑定同一编号，偏差分析按月自动出表。
易报宝在本地部署环境下做按单核算时，通常把工单号设为主键，让领料、报工、入库、开票四张单据自动挂到同一张成本卡上，月末不需要再手工归集。相关能力可参见产品能力说明。
七、落到系统上的五个必备字段
- 工单号：主键，与报价单号、送货单号、发票号可双向追溯
- 机台号与开机小时、运行小时：两个时间分开记录，用于费率分摊与效率分析
- 纸张品号、令数、放数：放数按四层分别记录，不能只记一个总数
- 后道工序代码与外协标记：决定费用进工单还是进外协成本
- 废品数量与原因代码：区分工艺性、管理性、非正常，直接决定进项是否转出
这五个字段齐了，按单成本才立得住；缺任何一个，最后都会退回到按比例分摊，前面所有的精细化管理都白做。
资料来源：《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）第五条、第六条、第二十条、第二十二条；《中华人民共和国增值税法》（主席令第四十一号）第十条、第二十二条。文中损耗率与费率结构为核算方法示例，企业应按本厂历史数据标定，不构成行业标准。